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      追溯性評估

      按照評估基準日與評估報告日之間的相互關(guān)系,可分為現時(shí)性評估、追溯性評估與預測性評估。在財產(chǎn)損害評估、稅基評估、量刑定罪時(shí),都可能涉及追溯性評估。筆者結合最近公眾熱議的追溯性評估相關(guān)問(wèn)題,提出自己的一些心得體會(huì ),以示借鑒。

       

      一、追溯性評估定義

       

      翻閱相關(guān)法律法規、資產(chǎn)評估準則、國外資產(chǎn)評估準則,均未找到對該概念的全面描述,在對《資產(chǎn)評估》教材及《資產(chǎn)評估執業(yè)準則-資產(chǎn)評估報告》研讀的基礎上,筆者認為,不妨將其定義為專(zhuān)業(yè)機構和人員按照國家法律、法規以及資產(chǎn)評估準則,根據特定目的,遵循評估原則,依照相關(guān)程序,選擇適當的價(jià)值類(lèi)型,運用科學(xué)方法,按照規定的程序和標準,對資產(chǎn)在過(guò)去某一時(shí)點(diǎn)的價(jià)值進(jìn)行分析評定、估算,并于評估工作日后出具資產(chǎn)評估報告的專(zhuān)業(yè)服務(wù)行為。

       

      二、追溯性評估的價(jià)值時(shí)點(diǎn)及結論有效期

       

      (一)價(jià)值時(shí)點(diǎn)

       

      前述定義中,“過(guò)去某一時(shí)點(diǎn)”的定義,可能對許多同行來(lái)說(shuō)很難界定。一般資產(chǎn)評估的基準日為現場(chǎng)勘查日或年終、月底,這種基準日一般在資產(chǎn)評估現場(chǎng)操作日附近。為的是更接近經(jīng)濟行為的實(shí)現日或會(huì )計報表日,從而使得取值更科學(xué)合理。從筆者近年來(lái)接觸的案例及自身工作的實(shí)際看來(lái),該“過(guò)去某一時(shí)點(diǎn)”至少距資產(chǎn)評估現場(chǎng)操作日在一年以上,現場(chǎng)工作日期間,資產(chǎn)評估所面臨的市場(chǎng)狀況、資產(chǎn)的物理狀況已發(fā)生不小變化,對資產(chǎn)評估結論已產(chǎn)生較大影響。

       

      (二)結論有效期

       

      《資產(chǎn)評估執業(yè)準則-資產(chǎn)評估報告》第十條“資產(chǎn)評估報告應當明確評估結論的使用有效期。通常,只有當評估基準日與經(jīng)濟行為實(shí)現日不超過(guò)一年的,才可使用資產(chǎn)評估報告”。規定資產(chǎn)評估結論的有效期,是為了防止經(jīng)濟行為的實(shí)現日距離評估基準日時(shí)間過(guò)長(cháng),資產(chǎn)價(jià)值由于各種原因已發(fā)生較大變化。但是,對于追溯性資產(chǎn)評估對應的經(jīng)濟行為,并不因評估基準日后資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)而改變資產(chǎn)價(jià)值。因而,現行業(yè)對追溯性資產(chǎn)評估報告結論的有效期已產(chǎn)生一個(gè)共識,那就是無(wú)有效期限制。但是,任何評估服務(wù)都是對應特定經(jīng)濟行為的,報告的有效期亦是為該特定經(jīng)濟行為服務(wù)的,該有效期應隨著(zhù)經(jīng)濟行為的實(shí)現而結束,因而,在報告中對該有效期描述為“自資產(chǎn)評估報告日起,截止資產(chǎn)評估經(jīng)濟行為實(shí)現之日止”,是否更為合適呢?

       

      三、追溯性評估調查程序中應當注意的問(wèn)題

       

      《資產(chǎn)評估執業(yè)準則—資產(chǎn)評估程序》第十二條明文規定:“執行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù),應當對評估對象進(jìn)行現場(chǎng)調查,獲取評估業(yè)務(wù)需要的資料,了解評估對象現狀,關(guān)注評估對象法律權屬”?,F時(shí)性評估中,詢(xún)問(wèn)、訪(fǎng)談、核對、監盤(pán)、勘查等程序均能很好的執行,但在追溯性評估中,核對、監盤(pán)、勘查等程序的進(jìn)行均受到一定程度的限制。在評估操作日,部分資產(chǎn)的的技術(shù)狀態(tài)可能已經(jīng)發(fā)生明顯的變化,更有甚者,資產(chǎn)已滅失。這就對了資產(chǎn)評估核對、勘查造成了一定程度的困擾。

       

      (一)要收集足夠多的原始資料

       

      對比現時(shí)性評估,追溯性評估所需要收集的資料更多。如:現時(shí)性評估中對原材料的評估,評估專(zhuān)業(yè)人員需要收集原材料申報清單及最近的出入庫憑證。在追溯性評估中,評估專(zhuān)業(yè)人員除了要收集申報清單及評估基準日前原材料的出入庫清單外,還需收集評估基準日與評估現場(chǎng)勘查日之間出入庫資料,倒軋評估基準日的數量及金額。從而佐證其相關(guān)記錄的真實(shí)性及實(shí)物資產(chǎn)存在的真實(shí)性。

       

      (二)調查中要關(guān)注更多的細節

       

      相對于現時(shí)性評估,追溯性評估更加考驗資產(chǎn)評估專(zhuān)業(yè)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。數量的倒軋核實(shí)、資產(chǎn)狀況的理論推導、負債情況的調查分析等環(huán)節,均跟現時(shí)性評估有較大的差別。還拿原材料評估舉例,現時(shí)性評估中,在評估操作日,對原材料的賬面數量與實(shí)際數量可能未發(fā)生變化,評估專(zhuān)業(yè)人員僅需對照清單對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行清查核實(shí)即可。而在追溯性評估中,該項原材料在評估操作日可能已經(jīng)進(jìn)入生產(chǎn)過(guò)程中,抑或已經(jīng)形成產(chǎn)成品進(jìn)行銷(xiāo)售,為此,評估專(zhuān)業(yè)人員已無(wú)法進(jìn)行現場(chǎng)核實(shí),此時(shí),需要評估專(zhuān)業(yè)人員倒軋評估基準日的數量及金額。從而佐證其相關(guān)記錄的真實(shí)性及實(shí)物資產(chǎn)存在的真實(shí)性。

       

      (三)執行替代程序更多

       

      現時(shí)性評估中,大部分評估程序均可執行正常程序。如:函證、現場(chǎng)核實(shí)、監盤(pán)等。但在追溯性評估中,評估作業(yè)期間無(wú)法執行函證程序或者函證后大部分無(wú)法收到回函、實(shí)物資產(chǎn)滅失無(wú)法進(jìn)行現場(chǎng)核實(shí)、長(cháng)期股權投資的被投資單位已注銷(xiāo)(清算)等......此時(shí),需要評估專(zhuān)業(yè)人員執行更多的替代程序。如:無(wú)法進(jìn)行函證的,核實(shí)賬務(wù)原始記錄的真實(shí)性、完整性;再比如:機器設備實(shí)體狀況與評估操作日之間可能已經(jīng)產(chǎn)生明顯變化的,需要對資產(chǎn)管理人員進(jìn)行詢(xún)問(wèn),包括的使用狀況、機器生產(chǎn)載荷、維護保養、質(zhì)量檢查、大修等情況進(jìn)行詳細的了解,并收集相關(guān)資料后,形成底稿,從理論上倒軋評估基準日實(shí)物資產(chǎn)狀況。

       

      (四)收益法評估相關(guān)參數的選取要考究

       

      收益法測算過(guò)程中,需要對被評估資產(chǎn)的相關(guān)收益及成本進(jìn)行測算。而在追溯性評估中,在評估操作日,相關(guān)的收益及成本費用均已實(shí)際發(fā)生,那么,預期收益及預期成本費用的取舍問(wèn)題就成了評估專(zhuān)業(yè)人員需要斟酌的問(wèn)題。筆者認為,既然是站在過(guò)去的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行預測,使用預測數據才是最合適的,但是實(shí)際收益(成本、費用)確實(shí)已經(jīng)發(fā)生,建議在進(jìn)行預測時(shí)充分考慮已經(jīng)存在的實(shí)施,做出最合理的判斷。

       

      (五)評估報告撰寫(xiě)要注意

       

      翻閱資產(chǎn)評估相關(guān)準則及國際評估相關(guān)書(shū)籍,筆者未能找到相關(guān)追溯性資產(chǎn)評估的詳細闡述。筆者就合理規避風(fēng)險的角度提出以下幾點(diǎn)意見(jiàn):

       

      一是對項目名稱(chēng)的闡述中,一定要闡明“追溯性資產(chǎn)評估”相關(guān)字眼,讓報告使用人一目了然,第一眼就看明白報告的類(lèi)型,為其進(jìn)一步了解報告內容奠定基礎。

       

      二是關(guān)于評估對象的描述,要盡量闡明資產(chǎn)評估工作過(guò)程中獲取的相關(guān)信息,如實(shí)物分布狀況、評估工作日實(shí)物資產(chǎn)的存在性以及相關(guān)證明材料的完備性,另外,還要盡可能的調查實(shí)物資產(chǎn)在基準日時(shí)面臨的抵押、擔保等事宜。

       

      三是評估依據要詳實(shí)有效。法律法規依據及準則依據的,應為最新法律法規及評估準則。雖然報告的基準日為以前時(shí)期,但出具報告日是當下,法律法規及準則都要適用最新版本。在評估報告日期間,個(gè)別取價(jià)依據可能已經(jīng)失效或已進(jìn)行了更新。而評估專(zhuān)業(yè)人員評估的是基準日時(shí)期的市場(chǎng)價(jià)值,評估專(zhuān)業(yè)人員在進(jìn)行測算時(shí),一定要依據評估基準日的有效取價(jià)依據為準進(jìn)行測算。

       

      四是特別事項說(shuō)明要盡可能說(shuō)明評估過(guò)程中發(fā)現的問(wèn)題。如:權屬不清、資產(chǎn)已滅失等相關(guān)情況,并詳盡闡述評估專(zhuān)業(yè)人員為應對問(wèn)題而采取的措施,還要將基準日后評估對象發(fā)生的重要的變化事宜進(jìn)行闡述,為報告使用人全面了解資產(chǎn)狀況提供參考,真正做到服務(wù)報告使用人的目的。

       

      隨著(zhù)社會(huì )法律意識的提高及對評估需求的進(jìn)一步多樣化,評估專(zhuān)業(yè)人員必將會(huì )碰到越來(lái)越多追溯性評估的業(yè)務(wù),如果評估專(zhuān)業(yè)人員和評估機構不能很好的掌握該類(lèi)型業(yè)務(wù)的特殊性及該類(lèi)業(yè)務(wù)的操作要求,必將喪失市場(chǎng)份額。因此,要適時(shí)開(kāi)展該類(lèi)型內部培訓或者聘請專(zhuān)業(yè)老師對業(yè)務(wù)進(jìn)行指導。


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